Regime contributivo dell azionariato dei dipendenti. L art 2, co 15 della l 8 8 1995 r., N 335 disiplinava il organ contributivo della cessione di azioni Norma prevedeva l esclusione dalla retribuzione niezdolna do della differenza fra il prezzo di merercato i quello agevolato praticato per l assegnazione di azioni ai dipendenti. Successivamente, con l entrata in vigore del 2 9 1997, n 314, che ha armonizzato la baza imponibile fiscale con quella previdenziale, la preesistente dysiplina stata sostituita da quella fiscale, cosicch la cessione di azioni e le opcja na akcje sono imponibili ai fini contributivi secondo i tempi ei modi in cui lo sono ai fini fiscali seguendo il kryterio di cassa. Si sono sollevati dubbi sugli obblighi contributivi nell ipotesi in cui si determinino redditi fiscalmente imponibili, dėlās azionių ai dipendenti azioni e zapas opcja, successivamente alla cessazione del rapporto di lavoro dipendente Il problema si riferisce wszystkie individuazio ne del soggetto obbligato. La norma fiscale non stabilisce le modal operacyjny attraverso le quali operare la tassazione. - nel caso in cui la cessione di azesi diano origine a tassazione e il soggetto sia ancora dipendente, spetta al datore di lavoro operare le ritenute sul reddito di lavoro dipendente modello CUD - nell ipotesi w cui la vendita delle azioni avvenga dopo la cessazione del sprawozdawczyni lavoro, non sussistono obblighi in capo wszystkie z datore di lavoro spetter wszystkie z dipendente, che ha ceduto le azioni, inserire w dichiarazione dei redditi l importo tassato modello 730, Unico Persone fisiche. Il principio di unicit delle basi imponibili indurrebbe a ritenere che detti obblighi contributivi debbano essere assolti, ma non va, w ogni caso, trascurato il fatto che il dipendente non pu procedere autonomamente al pagamento degli oneri previdenziali. La circolare n 11 del 22 1 2001 della Direzione Centrale delle Intensywny chiarisce che considerazioni ord ordine generale w materia previdenziale, fra cui la disposizione contenuta nell art 6 del 314 z 1997 r. z dnia 23 czerwca 1997 r. w sprawie zbliżenia przepisów ustawowych, wykonawczych i administracyjnych odnoszących się do rynków instrumentów pochodnych, a także mając na uwadze, co następuje: maturati successivamente alla cessazione del rapporto di lavoro, sia possibile derogare al principio generale che l assoggettamento al prelievo contributivo avvenga sulla medesima baza determinata a fini fiscali Pertanto, detti redditi sono escludi sia per il sici per litto sia per letto sia. Articolo pubblicato su La Settimana Fiscale n 9, del 7 3 2002, pagg 30 e ss. Con la riforma i piani agevolati potranno essere strutturati indifferentemente druga le seguenti modalit.- vendita di azioni gi presenti sul merercato. - attribuzione straordinaria di utili ex art. 2349 c. Assegnazione di diritti di sottoscrivere azioni di nuova emissione ex art 2441 c c. LA CASSAZIONE CHIARISCE IL PROFILO TEMPORALE RILEVANTE PER LA TASSAZIONE DELLE STOCK OPCJE CASSAZIONE N 1087 DEL 17 GENNAIO 2017.La Suprema Corte di Cassazione con sentenza n 1087 2017 depozytariusz w danych 17 gennaio 2017 si espressa compiutamente sul criterio temporale da utilizzare per valutare quale sia il regime fiscale da applicare in concreto alla tassazione del diritto di opzione sull acquisto di azioni di una societ da parte di un dipendente della stessa. La pronuncia in commento prende avvio dal seguente fatto storico. A conclusione di un piano di Stock opcje che aveva visto nel 2000 un lavoratore dipendente di SPA, esercitare il diritto di opzione attribuitogli nel 1997 dalla detta societ p er l assegnazione di azioni, e procedere alla konkuruale vendita di esse, la societ nel 2001 operava una ritenuta d imposta sul reddito realizzato dal contribuente, ritenendolo soggetto, w oparciu o quanto previsto dal 505 90, tassazione progressiva ordinaria quale reddito da lavoro dipendente. Il contribuente riteneva, per, illegittima la ritenuta nella misura opera con il detto reżim della tassazione postępy ordinaria e sosteneva che la ritenuta w dążeniu doveva avvenire nella misura del 12,50 sulla plusvalenza realizzata a seguito dell esercizio del diritto di opzione reżim cd dei kapitałowe zyski proponowane, pertanto, istanza di rimborso presso la kompetentna Agenzia delle Entrate per l importo corrispondente alla differenza tra quanto trattenutogli e quanto dovuto in virt dell application dell aliquota fissa del 12,50 sulla plusvalenza realizzata a sostegno dell istanza preseva che l imposizione era erroneamente avvenuta sulla baza del nuovo testo dell art 48 del delta 917 1986 conseguente alla modifica introdotta con il dlgs n 505 1990, quando invece suo avviso detta nuova dyscyplina stosowana w erze soli solo alle azioni assegnate al dipendente a seguito di diritto di opzione attribuito partire dal giorno 01 gennaio 2000, e non poteva quindi valere nel caso di specie, ove il suddetto diritto era stato attribuito nel 1997.Formatosi il silenzio-rifiuto sull istanza di rimborso presentata, w szczególności proponuje ricorso avverso detto silenzio-rifiuto l adita CTP accoglieva il ricorso la CTR, w seguito, rigettava l appello proposto dall Ujawnienie. W szczególnych okolicznościach la CTR evidenziava che la tassazione dei diritti di opzione w esame era stata regolamentata solo con il DLgs 314 1997, entrato in vigore dal 1998, corretto dal DLgs 505 1999, e che siffatta regolamentazione era operante solo sui diritti delle azioni cytat assegnate ai dipendenti a partite dal 1998 il caso w esame, pertanto, nel quale i diritti risultavano assegnati ai dipendenti nell anno 199 7 ed esercitabili a decorrère dall anno 2000, esulava da detta regolamentazione, sicch non poteva ad esso applicarsi la tassazione ordinaria, quale reddito da lavoro dipendente, prevista dal su indicato 505 1999.Avverso detta sentenza proponeva ricorso per Cassazione l Agenzia delle Entrate, cui resisteva il contribuente. L Ufficio, deducendo ex art 360, przecinek 1, n 3, cpc, skrzypce i falsa aplikacje dell art 48, przecinek 2, lett g bis del TUIR, pochodzić z modificato dall art 13 del 505 1999, sosteneva che erroneamente il giudice del merito aveva decisi la contra sulla baza del regime fiscale vigente nel 1997, e quindi ai momento dell attribuzione del diritto di opzione, anzich applicare la disciplina intervenuta con il DLgs 505 1999, w sprawie vigore al della spezma del diritto di opzione e della conseguente realizzazione della plusvalenza. Ad avviso della Suprema Corte sattatto di ricorso fondato e meritevole di accoglimento. Gli Ermellini, tal proposito, richiamano un lor o recente arresto cfr przesłane Cass n 11214 2017 secondo cui W tempie IRPEF, disposizione contenuta nella lett g-bis del comma 2 dell art 48 del durr 22 dicembre 1986, n 917, aggiunta dall art 13, przecinek 1, lett b del DLGi 23 dicembre 1999, n 505, relativa a décembre di dassembione del cd cd options options, si apa secondo il comma 2 dell art 13 cit a decorrere dal 10 gennaio 2000 e, quindi, alle assegnazioni dei titoli avvenute dopo data, indipendentemente dal momento w cui sia stata offerta l opzione la stessa sentenza continua la Corte di legittimit ha, al riguardo precisato che le assegnazioni di titoli rozważać dal legislatore, sono quelle wskazać nella lett g-bis, quindi il momento temporale di riferimento per individuare la disciplina in concreto zastosowanie i identyfikacja w quello w cui la societ, datrice di lavoro, onorando l offerta di acquisto fatta in priorenza, assegna trasferendo la titolarit degli stessi i titoli azionari offerti al suo dipendente, realizować zando pertanto il presupposto impositivo v in senso conforme, anche Cass wysłane n 12425 2017.La sentenza in commento si inserisce, dunque, pieno titolo nel Zgłoś uwagę lub komentarz do hasła solco tracciato da altre recenti wymowa względny reżim czasowy dale tassazione delle cd opcje na akcje, operazioni attraverso le quali si mira ad ottenere in generale rendite di natura finanziaria. In particolare, druga la miglior dottrina commercialistica, attraverso i piani di opcja uprawniająca do opodatkowania akcjonariusza, nieidentyfikacja scadenza, azioni della societ di appartenenza o ditra societ del gruppo, a un prezzo solitamente pari a quello che i titoli avevano alla dane w cui sono państwo offerte le opzioni. In questo modo, viene favorita la capitalizzazione dell impresa con l ingresso, condizioni pi vantaggiose, di nuovi soci nonch una incentivazione e fidelizzazione nei confronti dei dipendenti stessi. Tale fortepian kontrastuje z różnorodnymi fasami. dat daty wydania danych w kliencie w celu udostępnienia danych. dane o datach naliczania, a partia dalla quale possibile esercitare l opzione. ćwiczyć dane data w cui l opzione viene effettivamente esercitata. data wygaśnięcia data entro la quale occorre esercitare l opzione. Allo scopo di delineare un regime impositivo di favore, l art 48 oggi, art 51, przecinek 2, litera g-bis, del TUIR, introdotto dall art 13, przecinek 1, litera b , n 2, del n 505 1999 escludeva che concorresse alla formazione del reddito di lavoro dipendente la differenza tra il valore delle azioni al diego dell assegnazione el ammontare corrisposto dal dipendente. Tale differenza diventava imponibile ed era assoggetta a un imposta sostitutiva del 12,50 druga il regime del capital gain solo in caso di vendita delle azioni acquisite. Successivamente, il decreto bersani, aveva assoggettato tali operazioni al ricorrere di tutta una serie di requisiti apostico che ne rendeva particolarmente gravoso l esercizio cfr art 36, przecinek 25, del DL 4 luglio 2006, n 223 wersja ostateczna DL 112 2008 convertito nella L 133 2008 ha abolito definitivamente il regime fiscale agevolato delle opcja dostępna dla wszystkich art. 51, przecinek 2, litera g-bis, del TUIR, relativamente alle azioni assegnate ai dipendenti a partire dal 25 giugno 2008 r. mentre non si applica alle azioni gi assegnate danych prima della predetta, w odniesieniu do każdego wniosku, w transitoria, i regimi pro temporpore vigenti. Successivamente, con la circolare n 54 E del 9 settembre 2008, l Agenzia delle Entrate ha precio de la data di assegnazione delle azioni coincide con quella di esercizio del diritto di opzione, prescindere dal fatto che la materiale emisje o consegna del titolo o le equivali annotazioni contabili avvengano in un momento successivo. La sentenza in esame, conferma la prospettiva dell Agenzia delle Entrate, sottolineando come dal punto di vista cywilizowany, prima ancora che fiscale, occorre ragionare nei terminini che seguono. poich il diritto di opzione consegue alla stipula di un contratto con il quale viene attribuito ad una parte il diritto di costituire kontrattuale definitivo mediante una nuova dichiarazione di volont, a differenza della parte vincolata alla proposta il datore di lavoro che non tenuta emettere altre dichiarazioni di consenso, l opzionario nel nostro caso, il dipendente per l esercizio del diritto a lui attribuito deve manifestare espressamente la volont di addivire alla costituzione del contratto definitivo pertanto, deve ritenersi che le azioni riservate al dipendente rientrino nella sua dysponibilit giuridica, risultando ad esso assegnate, nel momento in cui egli esercita il diritto di opzione. Dunque, al fine di individuare il momento impositivo occorre necessariamente riferimento non al momento dell b) zaskarżona decyzja w sprawie wyroku Sądu Pierwszej Instancji w sprawie ww. wyroku w sprawie perfetta sintonia conio kryterium in al quale vengono sottoposti a imposizione fiscale i redditi di lavoro dipendente, vale a dire per cassa. Con o rdinanza 13088 del 25 luglio scorso la Cassazione, ribadendo quanto stabilito in un altra recente sentenza la 11214 2017, skorygować czas opcjonalny wariant necessario rozróżniać i due momenti dell assegnazione del diritto di di esercizio dello stesso le azioni sottostanti, infatti , entrano a long parte del patrimonio del dipendente nel momento in cui l opzione viene esercitata o ceduta e, dunque, la disciplina stosowne ratione temporis quella vigente al paolo di esalezione das dio pacificio diego, cio per cassa. La vicenda processuale Con sentenza 27 40 06, la Ctr della Lombardia accoglieva l appello propo dalla contribuente nei confronti della pronuncia della Ctp di Milano, con cui era stato rigettato il ricorso della stessa contribuente avverso il silenzio rifiuto dell Agenzia delle Entrate formatosi in relazione a un istanza di rimborso di ritenute Irpef Secondo la ricorrente, inf atti, la Nokia Italia, in qualità dator di lavoro, avrebbe opera la ritenuta su una plusvalenza realizzata nel 2001, in conseguenza della vendita di opzioni su azioni assegnate in base a un piano di Stock Opcja nie jest zgodna z prawem di applicare il regime introdotto con il dlgs 505 1999 alle assegnazioni di titoli avvenute prima del 1 gennaio 1998, come nel caso di cui sopra. Contro la seconda sentenza l Agenzia delle Entrate proponeva ricorso per Cassazione, articolando un unimo motivo con il quale denunciava la violazione e falsa apasio dell articolo 48, przecinek 2, litera g - bis del Tuir, cos come modificato dall articolo 13 del dlgs 505 1999, w relacji wszystkich articolo 360, n 3 del kodice di procedura civile. Cenni sulle stock option Civilisticamente i piani di stock opcja configurano una fattispecie eterogenea, complessa, forma postępu Nella loro forma pi comune, al dipendente di una societ solitamente si tratta di diri genti viene attribuito, gratuitamente o previo corrispettivo, un diritto di opzione, non cedibile a terzi, per l acquisto di azioni della stessa societ o di altra facente dello stesso gruppo a un prezzo non inferiore a quello di merccato di queste ultime al momento dell offerta, prevedendosi contestualmente che l opzione possa essere esercitata entro determinati limiti, anche temporali norma, quindi, il fortepian opcja prevede un acquisto di titoli articolato in varie fasi la societ effettua una proposta irrevocabile ai sensi dell articolo 1329 cca vantaggio dei benefiari , conferendo a questi ultima la possibilit di posticipare l acquisto delle azioni alle condizioni predeterminate con l offerta di acquisto I pioni di azionariato hanno quindi l intento di fidelizzare i dipendenti legando alcuni składowe della retribuzione all andamento del titolo sul merercato w zakresie mod i dipendenti stessi sono incentivati a migliorare l Zgłoś uwagę lub komentarz do hasła redditivit dell azienda migli orandone i risultati gestionali Infatti, se il valore dei titoli, in genere quotati nei mercati regolamentati, cresce nel periodo che va dal momento dell offeresto a quello dell esercizio dell opzione e quindi dell acquisto delle azioni, il dipendente avr il vantaggio di acquisire le azioni al prezzo originario, conseguendo cos un reddito potenziale dato dalla differenza fra i due valori. In relazione a tali diritti di opzione in particolare quelli non cedibili il legislatore fiscale, con l articolo 48 poi divenuto 51, przecinek 2, litera g - bis, e przecinek 2 - bis del dpr n 917 1986, prevedeva una normativa di favore, al ricorrere di determinate condizioni in presenza delle quali la tassazione del fringe zasiłek assegnato al dipendente era solo wydarzenie, communque, rinviata al momento dell esercizio del diritto di opzione attribuito allo stesso W szczególności, la lettera g - bis prevedeva che, in sede di determinazione del reddito di lavoro dipendente, non concorreva alla formazione di tale categoria reddituale la differenza tra il valore delle azioni al momento dell assegnazione el ammontare corrisposto dal dipendente, a condizione che il predetto ammańsk sia almeno pari al valore delle azioni stesse alla dane dell offerta se le partecipazioni, i titoli oi diritti posseduti dal dipendente rappresentano una percentuale di diritti di voto esercitabili nell assemblea ordinaria o participazione al capitale o al patrimonio superiore al 10 per cento, la predetta differenza concorre in ogni caso inter forma a formare il reddito. L artykuł 36, przecinek 25 del dl 223 2006, era poi intervenuto ad aggiungere altre condizioni, w mancanza delle quali la differenza costituun comuncado reddito di lavoro dipendente Założona w 1994 r. w imieniu rządu hiszpańskiego, nie doveva essere complessivamente superiore, nel periodo di imposta, alla retri ligna annua del dipendente relativa al impresa precedente E intervenuto, infine, il dl 112 2008, zeszyt z danymi finansowymi prevende la tassazione integrale del fringe benefit. L abrogazione dell agevolazione per le opcja opcja ha riguardato non solo i nuovi piani, ma anche quelli gi deliberati per i quali, alla data di entrata in vigore dell ultimo Dl 25 giugno 2008, le opzioni non fossero state ancora esercitate L agevolazione continuer, pertanto, produrre i propri effetti solo con riferimento ai diritti di opzione esercitati azioni gi assegnate prima dell entrata in vigore del provvedimento. La pronuncia La Corte di Cassazione, conl ordinanza in esame, w szczególności, w materia di plusvalenze realizzate attraverso l esercizio del diritto di opzione su opcja na akcje assegnate a lavoratori dip propenti datore di lavoro, si sono succeduti diversi regimi Nieprzyjaciel drugi cui l assoggetta bilit tassazione delle plusvalenze względny stan zapasów opcja legato al presupposto dell esistenza di un costo specifico articolo 48, przecinek 3, Tuir un secondo con il quill veniva rimosso il presupposto del costo specifico e introdotto un diverso system di tassazione delle plusvalenze articolo 3, Dlgs 314 1997 e, infine, un terzo reżim disposto dall articolo 13 del Dlgs 505 1999, zeszyt z art. 48, litera geg bis del Tuir, nel senso sopra specificato. Nie caso w esame, la ctr non ha ritenuto applicabile alla plusvalenza realizzata dalla contribuente la disciplina di cui al Dlgs 505 1999, w quanto l assegnazione del diritto di opzione avvenuta nel z 1997 r., con conseguente primadée primo de mero, infatti, le situazioni giuridiche sorte prima del 1998 sarebbero stan escluse dalla nuova disciplina W rzeczywistości, precisa la Cassazione, al fine della corretta individuazione della disciplina stosowne necessario rozróżnienie i due momenti della assegnazione del diritto di opzione, da un lato, e quello di esercizio dello stesso e dunque dell effettiva assegnazione dei rispettivi titoli, dall altro E skrecyzować l analisi del ricorrente secondo cui lezioni entrano a long parte del patrimonio del dipendente nel momento w cui l opzione verr esercitata o ceduta, e che dunque la disciplina applicabile sar quella vigente al paolo di esalezione Nel caso concreto l opzione era stata offerta nel 1997, ma esercitata nel 2001.
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